Sonderabschreibung § 7g EStG 2026: 40 % zusätzlich abschreiben

Kleine und mittlere Betriebe dürfen auf neue oder gebrauchte bewegliche Wirtschaftsgüter zusätzlich zur normalen AfA eine Sonderabschreibung von insgesamt bis zu 40 % der Anschaffungskosten vornehmen, frei verteilt auf das Anschaffungsjahr und die vier Folgejahre (§ 7g Abs. 5 EStG). Voraussetzung ist ein Gewinn von höchstens 200.000 € im Jahr vor der Anschaffung und eine fast ausschließlich betriebliche Nutzung im Anschaffungs- und Folgejahr (§ 7g Abs. 6 EStG). Sie gilt neben linearer und degressiver AfA.

Was die Sonderabschreibung ist

Die Sonderabschreibung ist ein zusätzlicher Abzug. Sie ersetzt die normale AfA nicht, sondern kommt obendrauf. Der Betrieb entscheidet selbst, in welchem der fünf Jahre er wie viel davon nutzt. So lässt sich der Aufwand in das Jahr legen, in dem der Gewinn am höchsten ist (siehe Sonderabschreibung im Glossar).

Gedacht ist sie für kleine und mittlere Betriebe. Die Grenze knüpft dabei allein an den Gewinn an, nicht an Umsatz, Mitarbeiterzahl oder Rechtsform. Ein Handwerksbetrieb mit hohem Umsatz, aber einem Gewinn unter 200.000 € ist damit begünstigt. Auch Einnahmen-Überschuss-Rechner und Bilanzierer werden gleich behandelt.

Seit dem Wachstumschancengesetz beträgt der Satz 40 %. Er gilt für Wirtschaftsgüter, die nach dem 31.12.2023 angeschafft oder hergestellt wurden (§ 52 Abs. 16 EStG). Für ältere Anschaffungen galten 20 %.

Die Sonderabschreibung wird in der Gewinnermittlung des jeweiligen Jahres angesetzt, bei der Einnahmen-Überschuss-Rechnung in der Anlage EÜR, bei Bilanzierern im Jahresabschluss. Im Anlageverzeichnis sollte für jedes Wirtschaftsgut erkennbar sein, wie viel Sonderabschreibung schon genutzt wurde und wie viel noch offen ist. Sonst geht der Überblick über die fünf Jahre schnell verloren.

Anders als der Investitionsabzugsbetrag setzt die Sonderabschreibung keine Planung voraus. Ein IAB im Vorjahr ist nicht nötig. Beide Instrumente lassen sich aber kombinieren.

Voraussetzungen und Werte 2026

„Fast ausschließlich“ bedeutet nach Verwaltungsauffassung eine private Nutzung von höchstens 10 %.

Verteilung über fünf Jahre gezielt steuern

Die 40 % sind ein Höchstbetrag für fünf Jahre zusammen. Sie können:

• alles im Anschaffungsjahr abziehen,

• die Sonderabschreibung auf mehrere Jahre verteilen,

• in einem schwachen Jahr pausieren und sie später nachholen,

• ganz darauf verzichten.

Was in den fünf Jahren nicht genutzt wird, verfällt. Nach dem Begünstigungszeitraum läuft nur noch die normale AfA auf den verbleibenden Buchwert.

Beispiel: Ein Betrieb hat 2026 eine Maschine für 60.000 € angeschafft. Die Sonderabschreibung von höchstens 24.000 € verteilt er nach seiner Gewinnentwicklung.

Der größte Teil fällt in das gewinnstarke Jahr 2027. Dort ist der Steuersatz am höchsten. Wichtig: Die Gewinngrenze von 200.000 € betrifft nur das Jahr vor der Anschaffung. Ein höherer Gewinn in den Folgejahren schadet nicht.

Die freie Verteilung ist der eigentliche Vorteil. Ein Betrieb mit stark schwankenden Gewinnen glättet so seine Steuerprogression. Bei einer GmbH zählt zusätzlich der sinkende Körperschaftsteuersatz ab 2028. Ein Abzug in 2026 oder 2027 trifft noch auf 15 %, siehe Investitionssofortprogramm 2026.

Rechenbeispiel: Maschine für 60.000 € im November

Beispiel: Ein Tischlerbetrieb kauft im November 2026 eine Kantenanleimmaschine für 60.000 € netto. Der Gewinn 2025 lag bei 150.000 €. Angenommene Nutzungsdauer 10 Jahre. Für 2026 werden zwei Monate AfA angesetzt (November und Dezember).

Die Sonderabschreibung wird nicht gezwölftelt. Deshalb bringt sie gerade bei Käufen kurz vor Jahresende viel. In der Variante „degressiv plus Sonderabschreibung voll“ sind nach zwei Monaten 45 % der Kosten abgezogen.

Kombinationen: IAB, degressive AfA, E-Fahrzeug

Mit dem Investitionsabzugsbetrag: Wurde im Vorjahr ein IAB gebildet, werden die Anschaffungskosten um bis zu 50 % herabgesetzt. Die Sonderabschreibung rechnet dann von diesem geringeren Betrag. Bei Lieferung im Januar ergeben IAB 50 %, Sonderabschreibung 40 % von 50 % und degressive AfA 30 % von 50 % zusammen 85 % der ursprünglichen Kosten bis Ende des Anschaffungsjahres.

Mit der degressiven AfA: Das Gesetz lässt die Sonderabschreibung ausdrücklich neben der degressiven AfA zu. Bei Anschaffung bis 31.12.2027 ist diese Kombination meist am stärksten, siehe degressive Abschreibung.

Mit der E-Fahrzeug-Staffel: Die 75 % nach § 7 Abs. 2a EStG sind nur zulässig, wenn keine Sonderabschreibung genommen wird. Sie müssen wählen. Bei Lieferung im Januar: degressiv 30 % plus Sonderabschreibung 40 % = 70 % gegenüber 75 % nach der Staffel. Bei Lieferung im Dezember: 2,5 % plus 40 % = 42,5 % gegenüber 75 %. Die Staffel ist fast immer stärker. Siehe E-Auto-Abschreibung 2026.

Sonderfälle

Firmenwagen

Ein Pkw, der zu mehr als 10 % privat genutzt wird, ist nicht begünstigt. Den Nutzungsanteil müssen Sie nachweisen. Ein Fahrtenbuch ist dafür nicht vorgeschrieben, aber der übliche Nachweis. Bei Anwendung der 1-%-Regelung fehlt er meist. Zur Versteuerung der Privatnutzung siehe Firmenwagen versteuern 2026.

Vermietung

Begünstigt ist auch ein Wirtschaftsgut, das bis zum Ende des Folgejahres vermietet wird. Das Gesetz stellt die Vermietung der betrieblichen Nutzung gleich.

Verkauf vor Ablauf des Folgejahres

Wird das Wirtschaftsgut im Anschaffungs- oder Folgejahr verkauft oder nicht mehr im Inland betrieblich genutzt, wird die Sonderabschreibung rückgängig gemacht (§ 7g Abs. 6 Nr. 2 i. V. m. Abs. 4 EStG). Der geänderte Bescheid führt zu Nachzahlungszinsen.

Gewinn knapp über 200.000 €

Maßgeblich ist der Gewinn des Vorjahres. Ein Betrieb mit 230.000 € Gewinn 2025 kann 2026 keine Sonderabschreibung nutzen, auch wenn der Gewinn 2026 niedriger ausfällt. Er kann aber für 2027 planen, wenn der Gewinn 2026 unter der Grenze bleibt.

Gebrauchte Wirtschaftsgüter

Die Sonderabschreibung setzt kein neues Wirtschaftsgut voraus. Auch eine gebrauchte Maschine oder ein gebrauchter Transporter ist begünstigt. Bemessungsgrundlage ist der Kaufpreis.

GmbH

Auch eine GmbH kann die Sonderabschreibung nutzen. Die Gewinngrenze gilt für den Gewinn der Gesellschaft im Vorjahr.

Personengesellschaft

Bei einer Personengesellschaft gilt die Gewinngrenze für die Gesellschaft (§ 7g Abs. 7 EStG).

Typische Fehler in der Praxis

• Gewinngrenze im falschen Jahr geprüft. Für die Sonderabschreibung zählt das Vorjahr, für den IAB das Abzugsjahr.

• Sonderabschreibung gezwölftelt. Sie steht im Anschaffungsjahr in voller Höhe zur Verfügung.

• E-Fahrzeug doppelt gefördert. 75-%-Staffel und Sonderabschreibung schließen sich aus.

• Nach fünf Jahren nachgeholt. Nicht genutzte Sonderabschreibung verfällt mit dem Ende des fünften Jahres.

• Gemischt genutzter Pkw begünstigt. Über 10 % Privatnutzung schließt die Sonderabschreibung aus.

• Nutzung nicht belegt. Für Fahrzeuge und mobile Geräte sollte nachvollziehbar sein, wo und wofür sie im Anschaffungs- und Folgejahr eingesetzt wurden.

• Verkauf im Folgejahr übersehen. Wer eine Maschine im zweiten Jahr ersetzt, verliert die Sonderabschreibung rückwirkend.

Weitere Wege für Anschaffungen fasst der Überblick Abschreibung von Anschaffungen 2026 zusammen.