Betriebsaufspaltung und Thesaurierung (§ 34a EStG) im Handwerk

Vermieten Sie Ihrer eigenen GmbH die Werkstatt und beherrschen Sie beide Seiten, liegt eine Betriebsaufspaltung vor: Die Miete und die GmbH-Anteile werden gewerbliches Betriebsvermögen (§ 15 EStG), und endet die Verflechtung, werden alle stillen Reserven versteuert (§ 16 Abs. 3 EStG). Die Thesaurierungsbegünstigung ist davon unabhängig: Bilanzierende Einzelunternehmer und Personengesellschafter versteuern nicht entnommene Gewinne auf Antrag mit 28,25 % statt bis zu 45 %, bei späterer Entnahme folgen 25 % Nachsteuer (§ 34a EStG).

Zwei getrennte Themen

Beide Themen tauchen auf, sobald ein Handwerksbetrieb Substanz aufbaut. Sie haben aber nichts miteinander zu tun und sollten getrennt geprüft werden.

Ob für Ihren Betrieb eher das Einzelunternehmen mit § 34a EStG oder eine GmbH passt, können Sie mit dem Rechtsform-Rechner überschlagen.

Betriebsaufspaltung: wie sie entsteht

Eine Betriebsaufspaltung liegt vor, wenn zwei Voraussetzungen zusammentreffen. Die Grundsätze stammen aus der Rechtsprechung des BFH, die Verwaltung fasst sie in H 15.7 EStH zusammen.

• Sachliche Verflechtung: Sie überlassen der GmbH ein Wirtschaftsgut, das für deren Betrieb eine wesentliche Betriebsgrundlage ist. Bei einem Handwerksbetrieb sind das Werkstatt, Halle oder Bürogebäude praktisch immer.

• Personelle Verflechtung: Dieselbe Person oder Personengruppe kann in beiden Unternehmen ihren Willen durchsetzen. Typisch: Sie sind Eigentümer der Halle und Mehrheitsgesellschafter der GmbH.

Es gibt keinen Antrag und keinen Bescheid. Die Betriebsaufspaltung besteht, sobald beide Voraussetzungen vorliegen. Oft fällt sie erst in einer Betriebsprüfung auf, dann mit Wirkung für die Vergangenheit.

Folgen für Miete, Gewerbesteuer und Vermögen

Neben der GmbH entsteht ein zweites Unternehmen, das Besitzunternehmen. Das hat drei Folgen:

• Einkunftsart: Die Miete ist kein Einkommen aus Vermietung und Verpachtung mehr, sondern gewerblicher Gewinn. Halle und GmbH-Anteile gehören zum Betriebsvermögen des Besitzunternehmens. Gewinnausschüttungen der GmbH werden dort nach dem Teileinkünfteverfahren zu 60 % versteuert.

• Gewerbesteuer: Das Besitzunternehmen ist gewerbesteuerpflichtig. Die erweiterte Kürzung für reine Grundstücksunternehmen (§ 9 Nr. 1 Satz 2 GewStG) scheidet bei einer Betriebsaufspaltung aus. Als Einzelperson haben Sie einen Freibetrag von 24.500 €, und die Gewerbesteuer wird mit dem 4,0-fachen Messbetrag auf die Einkommensteuer angerechnet.

• Steuerverstrickung: Wertsteigerungen von Halle und Anteilen sind bei einem Verkauf oder einer Aufgabe immer steuerpflichtig. Die Zehnjahresfrist für private Grundstücke (§ 23 EStG) gilt im Betriebsvermögen nicht.

Für die GmbH-Anteile ändert sich weniger, als oft angenommen wird. Bei einer Beteiligung ab 1 % wäre ein Verkauf auch im Privatvermögen unabhängig von der Haltedauer steuerpflichtig (§ 17 EStG).

Beispiel laufende Gewerbesteuer: Die Halle bringt 48.000 € Miete im Jahr. Nach Abschreibung, Zinsen und Nebenkosten bleiben 28.000 € Gewinn. Gewerbeertrag nach Freibetrag: 3.500 €. Messbetrag 3,5 %: 122,50 €. Bei einem Hebesatz von 450 % sind das 551,25 € Gewerbesteuer. Davon werden 490 € auf die Einkommensteuer angerechnet. Die laufende Mehrbelastung ist gering. Teuer wird die Betriebsaufspaltung erst an ihrem Ende.

Ende der Betriebsaufspaltung: der teure Moment

Entfällt eine der beiden Verflechtungen, endet das Besitzunternehmen. Das ist eine Betriebsaufgabe: Halle und Anteile gehen zum gemeinen Wert ins Privatvermögen, alle stillen Reserven werden versteuert, ohne dass Geld fließt. Typische Auslöser:

• Übertragung der GmbH-Anteile an ein Kind, während die Halle bei Ihnen bleibt, oder umgekehrt

• Erbfall mit unterschiedlichen Erben für Halle und Anteile

• Verkauf der GmbH-Anteile an einen fremden Käufer

• Kündigung des Mietvertrags oder Umzug der GmbH in eine andere Halle

• Verlust der Mehrheit, etwa durch Aufnahme neuer Gesellschafter

Rechenbeispiel: Aufgabegewinn ohne Kaufpreis

Beispiel: Ein Schreinermeister, 62 Jahre, überträgt seine GmbH-Anteile an den Sohn. Die Halle behält er. Damit endet die Betriebsaufspaltung. Weitere Einkünfte hat er im Jahr der Aufgabe nicht, Grundtarif 2026 nach § 32a EStG.

So ist gerechnet:

• Tarif auf 465.000 €: 0,45 × 465.000 € − 19.470,38 € = 189.779 €. Durchschnittssteuersatz 40,81 %.

• Ermäßigter Satz für den Hallenanteil: 56 % von 40,81 % = 22,86 %. 300.000 € × 22,86 % = 68.565 €. Dazu Tarif auf die übrigen 165.000 € = 58.164 €. Summe 126.729 €.

• Der Anteil aus den GmbH-Anteilen ist vom ermäßigten Steuersatz ausgeschlossen. Der Freibetrag nach § 16 Abs. 4 EStG entfällt bei dieser Gewinnhöhe ganz.

• Hinzu kommt der Solidaritätszuschlag. Gewerbesteuer fällt auf den Aufgabegewinn einer Einzelperson nicht an.

Gestaltungen wie die gemeinsame Übertragung von Halle und Anteilen oder die Einbringung der Halle in eine gewerblich geprägte Gesellschaft funktionieren nur, wenn sie vor dem auslösenden Ereignis umgesetzt werden.

Thesaurierung nach § 34a EStG: Regeln und Werte 2026

Im Einzelunternehmen wird der ganze Gewinn mit Ihrem persönlichen Steuersatz versteuert, auch der Teil, der im Betrieb bleibt. § 34a EStG erlaubt auf Antrag einen Sondersatz für den nicht entnommenen Gewinn.

Auf alle Sätze kommt der Solidaritätszuschlag von 5,5 %, sofern Ihr Einkommen über der Freigrenze liegt. Die Absenkung ab 2028 stammt aus dem Gesetz für ein steuerliches Investitionssofortprogramm.

Die Nachsteuer wird fällig, wenn in einem späteren Jahr die Entnahmen abzüglich Einlagen den Gewinn dieses Jahres übersteigen. Außerdem bei Verkauf oder Aufgabe des Betriebs, bei Einbringung in eine GmbH und beim Wechsel zur Einnahmen-Überschuss-Rechnung.

Rechenbeispiel: 100.000 € im Betrieb lassen

Beispiel: Eine Dachdeckermeisterin mit Einzelunternehmen und Bilanz lässt 2026 100.000 € Gewinn im Betrieb. Ihr Grenzsteuersatz liegt bei 42 %. Solidaritätszuschlag voll, ohne Gewerbesteuer und Kirchensteuer.

Die Thesaurierung spart im ersten Jahr 14.506 € gegenüber 42 %. Wird das Geld später entnommen, ist die Gesamtbelastung aber höher als bei sofortiger Versteuerung. § 34a EStG ist deshalb vor allem eine Steuerstundung. Sie lohnt sich, wenn der Gewinn viele Jahre im Betrieb bleibt, etwa für Maschinen, Fahrzeuge oder eine Halle. Bleibt er bis zum Verkauf im Betrieb, wird die Nachsteuer fällig, kann dann aber gestundet werden.

Sonderfälle

• Besitzunternehmen und § 34a: Auch ein bilanzierendes Besitzunternehmen kann die Thesaurierung beantragen. Bei kleinen Mietgewinnen lohnt sie sich selten.

• Kombination mit dem Freibetrag ab 55: Für einen Veräußerungsgewinn, für den Sie den Freibetrag nach § 16 Abs. 4 oder den ermäßigten Steuersatz nach § 34 Abs. 3 EStG nutzen, ist § 34a ausgeschlossen.

• Erbschaft und Schenkung: Die an die eigene GmbH vermietete Halle zählt bei einer Betriebsaufspaltung nicht zum schädlichen Verwaltungsvermögen (§ 13b Abs. 4 Nr. 1 ErbStG). Die Verschonung setzt aber voraus, dass Halle und Anteile zusammen übergehen. Siehe Betriebsnachfolge im Handwerk 2026.

• Verbilligte Miete: Liegt die Miete unter dem Marktniveau, können Aufwendungen für die Halle nur teilweise abziehbar sein (Teilabzugsverbot, § 3c Abs. 2 EStG).

• Wechsel der Rechtsform: Statt § 34a kommt eine GmbH in Betracht. Die Unterschiede zeigt der Beitrag Rechtsform wählen.

Typische Fehler in der Praxis

• Betriebsaufspaltung nicht erkannt: Die Miete wird jahrelang als Vermietung erklärt. In der Betriebsprüfung wird alles umgestellt, mit Gewerbesteuer für die Vergangenheit.

• Anteile verschenkt, Halle behalten: Der Klassiker bei der Nachfolge. Er löst einen Aufgabegewinn aus, obwohl niemand Geld bekommt.

• Mit der Zehnjahresfrist gerechnet: Im Betriebsvermögen gibt es sie nicht. Auch nach 20 Jahren ist der Verkauf der Halle steuerpflichtig.

• § 34a bei EÜR beantragt: Die Begünstigung setzt eine Bilanz voraus.

• Entnahmen nicht geplant: Wer thesauriert und in den Folgejahren mehr entnimmt, als er verdient, löst die Nachsteuer aus und zahlt insgesamt mehr.

• § 34a ohne Grenzsteuersatz-Prüfung: Unterhalb des Spitzensteuersatzes bringt der Sondersatz von 28,25 % kaum Vorteile.

CAPSIVERA betreut Handwerksbetriebe mit Besitz- und Betriebsgesellschaft und rechnet die Thesaurierung im Einzelfall durch.