Praxisfall: PV-Montage als Subunternehmer mit 0 % abgerechnet

Ein Elektrobetrieb aus dem Raum Köln hatte 2026 als Subunternehmer eines Generalunternehmers PV-Anlagen auf Wohnhäusern montiert und rund 120.000 € netto mit 0 % Umsatzsteuer abgerechnet. Der Nullsteuersatz nach § 12 Abs. 3 UStG gilt aber nur für Leistungen direkt an den Betreiber; erbringt der Generalunternehmer selbst nachhaltig Bauleistungen, schuldet er für die Montage 19 % Umsatzsteuer nach § 13b Abs. 2 Nr. 4 und Abs. 5 UStG. Der Fall ist anonymisiert; Zahlen und Details sind gerundet bzw. zum Schutz des Mandanten verändert.

Die Ausgangslage

Der Betrieb hat rund zehn Beschäftigte und macht klassische Elektroinstallation. Seit einiger Zeit montiert er auch Photovoltaikanlagen. Für Privatkunden, die ihre Anlage selbst betreiben, rechnete er korrekt mit 0 % ab.

Daneben arbeitete er für einen Solar-Generalunternehmer (GU). Der GU verkauft Komplettanlagen an Hauseigentümer, baut einen Teil mit eigenen Monteuren und gibt den Rest an Subunternehmer. Der Elektrobetrieb übernahm Montage der Unterkonstruktion und Module, Verkabelung sowie den Anschluss von Wechselrichter und Speicher. Module, Wechselrichter und Speicher stellte der GU.

Im Lauf des Jahres kamen so rund 30 Anlagen bis 30 kWp auf Einfamilienhäusern zusammen, abgerechnet mit rund 120.000 € netto. Die Rechnungen an den GU wurden mit derselben Vorlage geschrieben wie für Privatkunden: „0 % Umsatzsteuer nach § 12 Abs. 3 UStG“. In der Voranmeldung standen die Umsätze in Kennzahl 87. Aufgefallen ist das bei der Durchsicht der Ausgangsrechnungen für die Voranmeldung: Rechnungsempfänger war ein Unternehmen, nicht der Hauseigentümer.

Das Problem und die Rechtslage

Der Nullsteuersatz hängt am Betreiber

§ 12 Abs. 3 Nr. 1 UStG begünstigt die Lieferung von Solarmodulen und wesentlichen Komponenten an den Betreiber. Die Installation nach Nr. 4 ist begünstigt, wenn die Lieferung der installierten Komponenten diese Voraussetzungen erfüllt. Die Finanzverwaltung verlangt zusätzlich: „Die Installationsarbeiten müssen direkt gegenüber dem Anlagenbetreiber erbracht werden“ (Abschnitt 12.18 Abs. 10 UStAE, BMF-Schreiben vom 27.02.2023). Der GU betreibt die Anlagen nicht. Die Leistung des Elektrobetriebs an ihn unterliegt deshalb dem Regelsteuersatz von 19 %. Der GU selbst rechnet gegenüber dem Hauseigentümer mit 0 % ab.

Wer die 19 % schuldet: § 13b

Die Montage einer PV-Anlage auf einem Gebäude ist eine Bauleistung im Sinne des § 13b Abs. 2 Nr. 4 UStG. Erbringt der Auftraggeber selbst nachhaltig Bauleistungen, schuldet er die Umsatzsteuer (§ 13b Abs. 5 Satz 2 UStG). Nachweis ist die Bescheinigung USt 1 TG seines Finanzamts, die höchstens drei Jahre gilt. Der leistende Betrieb stellt dann eine Nettorechnung mit dem Hinweis „Steuerschuldnerschaft des Leistungsempfängers“ aus (§ 14a Abs. 5 UStG).

Wo das Risiko lag

Solange der GU nachhaltig Bauleistungen erbringt, ändert sich an der Steuerlast des Elektrobetriebs nichts: Er schuldet weder bei 0 % noch nach § 13b Umsatzsteuer. Der Betrieb kannte den Status des GU aber nicht. Wäre der GU kein Bauleister gewesen, hätte der Elektrobetrieb selbst 19 % geschuldet – bei einem vereinbarten Festpreis aus dem Preis heraus. Die Ausnahme des § 13b Abs. 5 Satz 8 UStG für Zweifelsfälle hilft nicht, weil die Beteiligten gar nicht von § 13b ausgegangen waren.

Ebenso falsch wäre die schnelle Reparatur gewesen, die Rechnungen einfach mit 19 % neu zu stellen. Ist der GU Steuerschuldner, schuldet der Elektrobetrieb eine trotzdem ausgewiesene Steuer zusätzlich (§ 14c Abs. 1 UStG), und der GU darf sie nicht als Vorsteuer abziehen.

Was wir gemacht haben

1. Leistungsbeziehungen geklärt: Anhand von Aufträgen und Auftragsbestätigungen haben wir festgestellt, dass Vertragspartner jeweils der GU war und nicht die Hauseigentümer.

2. Status des GU belegt: Wir haben die USt 1 TG des GU angefordert. Sie war für den gesamten Zeitraum gültig, der GU damit Steuerschuldner.

3. Rechnungen berichtigt: Für jede der rund 30 Rechnungen haben wir ein Berichtigungsdokument erstellt, das sich spezifisch und eindeutig auf Rechnungsnummer und Datum bezieht (§ 31 Abs. 5 UStDV). Es streicht die Angabe „0 % nach § 12 Abs. 3 UStG“ und ergänzt den Hinweis „Steuerschuldnerschaft des Leistungsempfängers“. Die Rechnungsbeträge blieben unverändert, Umsatzsteuer wurde nicht ausgewiesen.

4. Voranmeldungen berichtigt: Die 120.000 € haben wir aus Kennzahl 87 (Umsätze zu 0 %) in Kennzahl 60 (Umsätze, für die der Leistungsempfänger die Steuer schuldet) umgesetzt, laut Vordruck USt 1 A 2026. Die berichtigten Voranmeldungen gingen ans Finanzamt, bevor es nachgefragt hatte.

5. GU informiert: Der GU erhielt die Berichtigungen, damit er die Steuer in Kennzahl 84/85 anmelden und in Kennzahl 67 als Vorsteuer abziehen kann.

6. Bauabzug mitgeprüft: Die Montage ist auch eine Bauleistung im Sinne der Bauabzugsteuer. Wir haben geprüft, dass dem GU die Freistellungsbescheinigung des Elektrobetriebs vorlag.

7. Rechnungsvorlagen getrennt: Für Betreiber, für Bauleister mit USt 1 TG und für sonstige Unternehmer gibt es jetzt eigene Vorlagen.

Das Ergebnis in Zahlen

Rechenweg: 120.000 € × 19 % = 22.800 €. Die Korrektur kostete beide Seiten also keine Steuer, sondern beseitigte ein Risiko. Wie groß es war, zeigt die Gegenrechnung für den Fall, dass der GU kein Bauleister gewesen wäre:

Bei einem Preis „zuzüglich gesetzlicher Umsatzsteuer“ hätte der Betrieb die 22.800 € beim GU nachfordern können. Im Fall stand in den Aufträgen dazu nichts.

Was andere Betriebe daraus lernen können

• Fragen Sie bei jedem PV-Auftrag: Wer ist mein Vertragspartner? Nur beim Betreiber gilt 0 %. Die Einzelheiten stehen im Ratgeber Photovoltaik und Steuern und im Glossar unter Nullsteuersatz Photovoltaik.

• Lassen Sie sich von Bauunternehmen die USt 1 TG geben und notieren Sie das Ablaufdatum. Wie § 13b funktioniert, erklärt der Ratgeber § 13b UStG bei Bauleistungen.

• Berichtigen Sie mit Bezug auf die Ursprungsrechnung, statt neue Rechnungen mit 19 % zu schreiben.

• Vereinbaren Sie Preise netto zuzüglich Umsatzsteuer. Dann trifft Sie eine falsche Einschätzung nicht aus dem eigenen Ertrag.

Typische Fehler in der Praxis

• Privatkunden-Vorlage für Unternehmer genutzt: Der Hinweis auf § 12 Abs. 3 UStG landet so auf Rechnungen an GU und Bauträger.

• Kennzahl 87 statt 60: Auch wenn keine Steuer anfällt, muss die Voranmeldung zeigen, warum.

• Mit 19 % „korrigiert“: Gilt § 13b, schuldet der Betrieb die ausgewiesene Steuer nach § 14c UStG zusätzlich.

• Bauabzugsteuer vergessen: Ohne Freistellungsbescheinigung behält der GU 15 % der Bruttogegenleistung ein. Weitere Themen für das Gewerk finden Sie auf der Seite Elektrohandwerk.